Зарплата персонала : Увольнение сотрудника

Увольнение сотрудника – не редкость. Работник может уволиться сам, либо дождаться, пока это сделает организация. Но в любом случае на бухгалтера ложится небольшой груз учетной работы, связанной с этой процедурой. О ее особенностях рассказано в данной статье.

Увольняя работника, организация обязана с ним рассчитаться. В статье 140 Трудового кодекса указывается, что все причитающиеся сотруднику суммы должны быть выплачены ему в последний день работы. Если в этот день получить свои деньги увольняемый не смог, то потребовать расчёт он вправе и позже. Тогда фирма будет обязана произвести выплату не позднее следующего дня, после подачи требования. В конечном счете, работник получит:

– заработную плату за фактически отработанное время в текущем месяце;

– компенсацию за неиспользованный отпуск (в том случае, если работник имел право на оплачиваемый отпуск, но его не использовал).

В некоторых случаях работодатель может начислить работнику и другие выплаты:

– выходное пособие в размере двухнедельного заработка;

– выходное пособие в размере среднемесячного заработка;

– среднюю заработную плату за период трудоустройства на новое место.

Расскажем подробнее об учете основных выплат.

Сколько работал, столько и получил

Заработная плата уволенному сотруднику выплачивается исходя из времени, которое он фактически отработал в месяце увольнения. Эта сумма облагается ЕСН, НДФЛ на общих основаниях. Также работодатель производит отчисления с нее на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в обычном порядке.

Пример

19 октября 2005 года работник основного производства ООО «Индивид» А.В. Петров увольняется по собственному желанию. Заработная плата Петрова – 7000 рублей.

В октябре – 21 рабочих дней, из которых Петров отработал 12 дней.

Зарплата А.В. Петрова за отработанное в октябре 2005 года время составит:

7000 руб. : 21 дн. x 12 дн. = 4000 руб.

Предположим, что Петров не имеет права на применение стандартных налоговых вычетов при исчислении НДФЛ.

Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, и ЕСН – 26%.

Бухгалтер ООО «Индивид» сделал такие записи:

Дебет 20 Кредит 70

– 4000 руб. – начислена заработная плата А.В. Петрову;

Дебет 20 Кредит 69-1

– 120 руб. (4000 x 3%) – начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 20 Кредит 69-1

– 128 руб. (4000 x 3,2%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в ФСС;

Дебет 20 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»

– 800 руб. (4000 x 20%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2

– 560 руб. (4000 x 14%) – начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 20 Кредит 69-3

– 112 руб. (4000 x 2,8%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 520 руб. (4000 x 13%) – удержан налог на доходы из заработной платы А.В. Петрова;

Дебет 70 Кредит 50-1

– 3480 руб. (4000 – 520) – выдана заработная плата Петрову из кассы организации.

За неиспользованный отпуск надо заплатить

В соответствии со статьей 122 Трудового кодекса отпуск может быть предоставлен сотруднику после непрерывной работы в организации в течение шести месяцев. За исключением некоторых случаев, продолжительность отпуска составляет 28 календарных дней.

При расторжении трудового договора может оказаться, что работник не использовал отпуск. Перед уходом с работы сотрудник может отгулять его. Для этого ему необходимо будет предварительно подать руководителю заявление с просьбой о предоставлении отпуска. В этом случае последний день отпуска будет являться и днем увольнения. Следует отметить, что работники, которых компания увольняет за виновные действия, лишаются права на отпуск. Если отгуливать неиспользованные «каникулы» сотрудник не хочет, то в день увольнения ему необходимо выплатить компенсацию. Для ее расчета необходимо определить общее количество дней неиспользованного отпуска, которые должны быть оплачены.

Пример

Сотрудник ЗАО «Факториал» Н.Н. Иванов отработал 12 месяцев в 2004 году и 9 месяцев в 2005 году. 1 октября 2005 года он уволился.

Иванов имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск – 28 календарных дней. При этом в 2004-м и 2005 годах он в отпуске не был.

Количество дней неиспользованного отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, составит:

– за 2004 год – 28 дней;

– за 2005 год – 21 день (28 дн. : 12 мес. x 9 мес.).

Общее количество дней неиспользованного отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация Н.Н. Иванову, составит:

28 дн.+ 21 дн.= 49 дней.

Может случиться, что сотрудник не отработал в организации шесть месяцев. Но компенсация за неиспользованный отпуск ему все равно предоставляется. Количество дней отпуска, которые причитаются работнику в этом случае, рассчитываются, как и дни во второй части предыдущего примера. Если он отработал менее половины месяца, то эти дни исключаются из подсчета, а если не менее половины – то идет округление до целого месяца.

Пример

Работник ООО «Бромхаус» Д.В. Сидоров работал с июня по сентябрь 2005 года. 9 сентября он был уволен. В данном случае учитываются только 3 месяца (июнь–август), отработанные Сидоровым. Сентябрь не учитывается, поскольку в нем отработано меньше половины рабочего времени.

Количество дней неиспользованного отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, составит:

28 дн. : 12 мес. x 3 мес. = 7 дн.

Возникает вопрос: какие налоги необходимо уплачивать в этом случае? Если с НДФЛ все понятно – компенсация является доходом работника и налог с него удерживается – то начисление ЕСН вызывает много разногласий.

В подпункте 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса указано, что компенсационные выплаты, связанные с увольнением, не облагаются ЕСН. Сюда же относится и компенсация за неиспользованный отпуск. Значит, если работник не увольняется, то ее сумма облагается налогом. Такой позиции придерживаются и специалисты финансового ведомства (письмо Минфина от 24 июня 2005 г. № 03-05-02-04/127). Но совсем недавно судьи ФАС Северо-Западного округа вынесли совершенно противоположное решение. В своем постановлении от 29 августа 2005 г. № А05-17293/04-18 они указали на то, что компенсация за неиспользованный отпуск не облагается ЕСН, поскольку она связана с выполнением работником трудовых обязанностей (абз. 9 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК).

Пример

А.В. Васильев работает в ООО «Ностальгия» с 10 марта 2005 года. 7 ноября он увольняется. Следовательно, Васильев проработал больше половины марта и 7 месяцев полностью (апрель – октябрь).

В ноябре – 21 рабочий день. Месячный оклад А.В. Васильева – 7000 руб. и он имеет право на отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

Количество дней отпуска, подлежащих оплате, составит:

28 дн. : 12 мес. x 8 мес. = 18,67 дн.

При определении суммы компенсации за неиспользованный отпуск в расчетный период включают 3 последних целых месяца, которые отработал работник. В нашем случае – это август, сентябрь и октябрь.

Сумма выплат Васильеву за расчетный период, учитываемая при определении среднего заработка, составит:

7000 + 7000 + 7000 = 21 000 руб.

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск составит:

21 000 руб. : (3 x 29,6) x 18,67 дн. = 4415 руб.

Заработная плата Васильева за 4 рабочих дня ноября составит:

7000 руб. : 21 дн. x 4 дн. = 1333,3 руб.

Предположим, что А.В. Васильев не имеет права на применение стандартных налоговых вычетов при исчислении НДФЛ.

Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, и ЕСН – 26%.

Бухгалтер ООО «Ностальгия» должен сделать такие проводки:

Дебет 20 Кредит 70

– 1333,3 руб. – начислена заработная плата А.В. Васильеву;

Дебет 20 Кредит 69-1

– 40 руб. (1333,3 руб. x 3%) – начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 20 Кредит 69-1

– 42,67 руб. (1333,3 x 3,2%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в ФСС;

Дебет 20 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»

– 266,67 руб. (1333,3 x 20%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2

– 186,67 руб. (1333,3 x 14%) – начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 20 Кредит 69-3

– 37,33 руб. (4200 x 2,8%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования;

Дебет 20 Кредит 70

– 4415 руб. – А.В. Васильеву начислена компенсация за неиспользованный отпуск;

Дебет 70 Кредит 68 «Расчеты по НДФЛ»

– 747,31 руб. ((4415 + 1333,3) x 13%) – удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50-1

– 5001,23 руб. (1333,3 + 4415 – 747,31) – А.В. Васильеву выплачены из кассы заработная плата и компенсация за неиспользованный отпуск.

Система контроля над финансовыми потоками
Многие российские компании не понаслышке знают, что такое бюджетирование.

Налоговые споры крупнейших налогоплательщиков
Судебные дела, обнародованные в ноябре 2005 года

Альтернативные инвестиции для российских компаний
Рынок альтернативных инвестиций AIM - пожалуй, наиболее привлекательная для российских компаний площадка Лондонской фондовой биржи.

Кризис уже за поворотом
Автопарк столицы продолжает расти как на дрожжах.

Регулятор покоряет Интернет
Нацбанк взял под контроль электронные деньги. Их запретили выпускать частным фирмам, которые сегодня занимаются интернет-расчетами, и заставили перейти на работу через банки.